หลักการต้นทุนในการบัญชี | ตัวอย่างหลักการต้นทุนทางประวัติศาสตร์

หลักการต้นทุนทางประวัติศาสตร์คืออะไร?

หลักการต้นทุนระบุว่าควรบันทึกสินทรัพย์ในราคาซื้อหรือราคาทุนเดิมเสมอไม่ใช่มูลค่าที่รับรู้ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงมูลค่าตลาดของสินทรัพย์จึงไม่ส่งผลกระทบต่อการแสดงรายการในงบดุล

คำอธิบายสั้น ๆ

สิ่งนี้เรียกอีกอย่างว่า“ หลักการต้นทุนในอดีต” หลักการต้นทุนทางประวัติศาสตร์เหมาะสมกว่าสำหรับสินทรัพย์ระยะสั้นเนื่องจากมูลค่าของมันไม่ได้รับการเปลี่ยนแปลงมากนักในช่วงเวลาสั้น ๆ สำหรับสินทรัพย์ถาวรในการบันทึกอย่างถูกต้องมูลค่าสินทรัพย์ในช่วงหลายปีที่ผ่านมานักบัญชีใช้ค่าเสื่อมราคาค่าตัดจำหน่ายและการด้อยค่าเป็นต้น

ตัวอย่างหลักการต้นทุนในอดีต

สมมติว่า บริษัท ของคุณซื้อเครื่องจักร ในช่วงเวลาแห่งการซื้อกิจการราคาเดิมของเครื่องคือ $ 100,000 จากประสบการณ์ทางธุรกิจของคุณคุณทราบดีว่าเครื่องนี้สามารถใช้งานได้ในอีกสิบปีข้างหน้าเท่านั้นจากนั้นมูลค่าของมันจะเป็นศูนย์ ดังนั้นในขั้นต้นสินทรัพย์ถาวรของคุณจะถูกหักบัญชี (เพิ่มขึ้น 100,000 ดอลลาร์และเงินสดจะได้รับเครดิต 100,000 ดอลลาร์

อย่างที่ทราบกันดีว่าเครื่องจักรจะใช้งานได้เพียงสิบปีซึ่งหมายความว่ามูลค่ายุติธรรมจะถูกตัดค่าเสื่อมราคาในแต่ละปี ดังนั้นในปีหน้านักบัญชีของคุณสามารถใช้ค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรงและหารมูลค่าสินทรัพย์ด้วย 10 เพื่อให้ได้ค่าเสื่อมราคาเป็น 10,000 ดอลลาร์ต่อปี ในปีหน้าการบัญชีสำหรับสินทรัพย์จะเป็นดังนี้:

มีวิธีอื่นเช่นการด้อยค่า สมมติว่า บริษัท ซื้อ บริษัท อื่นในราคา $ 1 ล้าน แต่หลังจากผ่านไปห้าปีมูลค่าของ บริษัท ที่ซื้อมาก็ลดลงครึ่งหนึ่งเนื่องจากปัญหา จากนั้นตามหลักการบัญชีมูลค่า บริษัท นี้สามารถลดลงตามมูลค่าปัจจุบัน

ตัวอย่างการปฏิบัติ

เราจะตรวจสอบสองตัวอย่างที่เกี่ยวข้องกับหลักการต้นทุน

ตัวอย่าง # 1 - การเข้าซื้อ YouTube ของ Google

ที่มา: nytimes.com

ตัวอย่างการบัญชีหลักการต้นทุนแรกคือการซื้อกิจการ YouTube ของ Google ในปี 2549 Google ซื้อ YouTube ด้วยเงิน 1.65 พันล้านดอลลาร์เพื่อเป็นหนึ่งในการซื้อกิจการเทคโนโลยีที่สำคัญที่สุดในประวัติศาสตร์ ตาม Cost Principal ในหนังสือของ Google มูลค่าของ YouTube จะแสดงเป็น 1.65 พันล้านดอลลาร์

อย่างไรก็ตามหลายปีหลังจากการเข้าซื้อกิจการมูลค่า YouTube เพิ่มขึ้นหลายเท่าเนื่องจากความนิยมที่เพิ่มขึ้นและฐานที่เพิ่มขึ้นเนื่องจากผู้ใช้อินเทอร์เน็ตและความเร็วสุทธิเพิ่มขึ้น แต่ในหนังสือของ Google มูลค่ายังคงอยู่ที่ 1.65 พันล้านดอลลาร์ โดยปกติแล้วหากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สูงกว่า บริษัท ต่างๆจะไม่เพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์

ตัวอย่าง # 2 - Infosys ซื้อกิจการ Panaya และ Skava

ที่มา: infosys.com

ตอนนี้เรามาดูตัวอย่างการเข้าซื้อกิจการ Panaya และ Skava ของอินโฟซิส ในเดือนกุมภาพันธ์ 2558 อินโฟซิสได้ซื้อ บริษัท 'Panaya' และ 'Skava' สอง บริษัท ในราคา 340 ล้านเหรียญสหรัฐ นับตั้งแต่ปิดการซื้อกิจการ Infosys ได้ต่อสู้กับข้อตกลงนี้ มีข้อกล่าวหามากมายที่เกี่ยวข้องกับข้อตกลงซึ่งขัดขวางโปรไฟล์ของ บริษัท เหล่านี้เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของ บริษัท เหล่านี้ลดลงอย่างมาก

ตั้งแต่ปี 2018 Infosys ได้เริ่มลดมูลค่าของ บริษัท เหล่านี้โดยใช้ค่าตัดจำหน่ายและค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติม ณ ตอนนี้มูลค่าปัจจุบันของ Panaya และ Skava แสดงอยู่ที่ 206 ล้านเหรียญในหนังสือ Infosys กรณีนี้แสดงให้เราเห็นว่า บริษัท ต่างๆจำเป็นต้องทำการประเมินสินทรัพย์ของตนอย่างยุติธรรมเป็นประจำ หากมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ลดลงจากนั้นในบัญชีมูลค่าจะต้องลดลงด้วยค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมค่าตัดจำหน่ายหรือการด้อยค่าของสินทรัพย์

ข้อดี

• เนื่องจากต้องบันทึกสินทรัพย์ในราคาทุนดังนั้นจึงใช้งานง่ายมาก คุณต้องป้อนต้นทุนของสินทรัพย์ในสมุดบัญชี
• เนื่องจากมูลค่าสินทรัพย์จะถูกบันทึกตามบัญชีต้นทุนดังกล่าวจึงสามารถรวมกลับจากใบแจ้งหนี้หรือวิธีการอื่น ๆ ได้ จึงสามารถตรวจสอบได้ง่าย
• เนื่องจากวิธีนี้ใช้งานง่ายมากจึงเป็นวิธีที่ถูกกว่ามากในการบันทึกรายการบันทึกประจำวัน

ข้อเสีย

• เนื่องจากราคาสินทรัพย์จะมีการเปลี่ยนแปลงในช่วงหลายปีดังนั้นวิธีนี้จึงไม่ถูกต้องเนื่องจากไม่ได้แสดงมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์
• วิธีนี้ยังไม่แสดงมูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเช่นค่าความนิยมมูลค่าของลูกค้า ฯลฯ ซึ่งอาจเป็นลักษณะที่สำคัญมากของสินทรัพย์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเหล่านี้เพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์เป็นจำนวนมากเมื่อเวลาผ่านไป
• หาก บริษัท ต้องการขายสินทรัพย์ในขณะที่ขายอาจมีความสับสนเกิดขึ้นเนื่องจากมูลค่าตลาดของสินทรัพย์นั้นที่ บริษัท ต้องการขายจะค่อนข้างแตกต่างจากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์

ข้อ จำกัด หลักการต้นทุนในอดีต

• วิธีนี้เหมาะสมที่สุดสำหรับสินทรัพย์ระยะสั้น
• หากสินทรัพย์มีสภาพคล่องสูงหรือมีมูลค่าตลาดอยู่บ้างวิธีนี้ก็ใช้ไม่ได้ สินทรัพย์นั้นควรแสดงเป็นมูลค่าตลาดมากกว่าราคาทุนในอดีต
• การบัญชีการลงทุนทางการเงินของ บริษัท ไม่ควรยึดตามหลักการต้นทุน แต่ควรเปลี่ยนมูลค่าในแต่ละรอบบัญชีตามมูลค่าตลาด

ประเด็นสำคัญที่ควรทราบ 

• หลักการบัญชีต้นทุนง่ายต่อการปฏิบัติและราคาถูก แต่มีข้อ จำกัด เล็กน้อยในแง่ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์
• โดยไม่สนใจอัตราเงินเฟ้อใด ๆ ในมูลค่าของสินทรัพย์
• ดังที่ได้กล่าวไปแล้วไม่ควรจองการลงทุนทางการเงินตามหลักการต้นทุน แทนค่าควรได้รับการเปลี่ยนแปลงในแต่ละรอบบัญชีตามมูลค่าตลาด
• ตามหลักการต้นทุนในการบัญชีมูลค่าสินทรัพย์ไม่ควรเปลี่ยนแปลง แต่ GAAP อนุญาตให้มูลค่าสินทรัพย์เปลี่ยนแปลงตามมูลค่ายุติธรรม ซึ่งสามารถทำได้โดยใช้การด้อยค่าของสินทรัพย์ด้วย