ผลักดันการบัญชี (คำจำกัดความตัวอย่าง) | สมัครเมื่อไหร่?

Push Down Accounting คืออะไร?

การบัญชีแบบกดลงเป็นวิธีการที่พื้นฐานการบัญชีของผู้ซื้อที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์และหนี้สินที่เข้ายึดจะถูกส่งไปที่สมุดบัญชีของผู้ถูกซื้อ นอกจากนี้บัญชีของผู้ถูกซื้อยังได้รับการปรับปรุงเพื่อให้สะท้อนถึงมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินที่พิจารณาในงบการเงินรวมของผู้ซื้อเช่นมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินของผู้ถูกซื้อจะถูกปรับให้เป็นมูลค่ายุติธรรมตามที่ผู้ซื้อพิจารณา

ASU 2014-17 ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการประยุกต์ใช้การบัญชีแบบกดลง

เมื่อใดที่จะใช้ Pushdown Accounting?

ผู้ถูกซื้อสามารถเลือกที่จะใช้เพื่อผลักดันการบัญชีเมื่อใดก็ตามที่กิจการได้รับการควบคุม ตามคำแนะนำในการรวมบัญชี ASC 810 มีการกล่าวว่าเอนทิตีได้รับการควบคุมเมื่อนั้น

ได้รับมากกว่า 50% ของสิทธิออกเสียงทั้งทางตรงหรือทางอ้อม (แบบจำลองดอกเบี้ยในการออกเสียง)
กลายเป็นผู้รับผลประโยชน์หลักของเอนทิตีดอกเบี้ยผันแปร (รูปแบบดอกเบี้ยผันแปร) หรือ
การควบคุมอื่นจะถูกโอนผ่านข้อตกลงตามสัญญา ฯลฯ

เหตุการณ์ดังกล่าวที่หน่วยงานอื่นได้รับการควบคุมผู้ถูกซื้อจะเรียกว่า 'เหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุม' ใน ASU 2014-17

ตัวเลือกในการนำไปใช้กับการลงบัญชีแบบกดใช้ไม่ได้กับสถานการณ์ที่ผู้ซื้อไม่ได้รับ 'การควบคุม' ของผู้ถูกซื้อภายในพารามิเตอร์ของการควบคุมตามที่กำหนดไว้ใน ASC 810 ซึ่งเป็นผลมาจากการที่ธุรกรรมจะอยู่นอกขอบเขตของ ASC 805 เช่นกัน
ตัวอย่างเช่นการบัญชีการได้มาซึ่งการบัญชีและการผลักดันการลงบัญชีจะใช้ไม่ได้ในกรณีของการได้มาซึ่งสินทรัพย์หรือกลุ่มของสินทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นธุรกิจในกรณีของการร่วมทุนเป็นต้น
อย่างไรก็ตามเพื่อให้ผู้ถูกซื้อสามารถนำไปใช้เพื่อผลักดันการบัญชีได้จึงไม่ใช่ข้อกำหนดเบื้องต้นที่ผู้ซื้อควรใช้การบัญชีการได้มา ตัวอย่างเช่นในกรณีที่ บริษัท การลงทุนได้มาซึ่งการควบคุมของผู้ถูกซื้อ บริษัท การลงทุนอาจไม่จำเป็นต้องใช้การบัญชีการได้มาซึ่งตาม ASC 805 แต่ผู้ถูกซื้ออาจเลือกที่จะใช้เพื่อผลักดันการลงบัญชีตราบใดที่มีการเปลี่ยนแปลงในการควบคุม มีเหตุการณ์อยู่
บริษัท ย่อยใด ๆ ของผู้ถูกซื้อ (เช่น บริษัท ย่อยแบบขั้นบันได) ซึ่งรวมโดยผู้ซื้อในงบการเงินรวมของ บริษัท สามารถเลือกที่จะใช้เพื่อผลักดันการลงบัญชีในงบการเงินเฉพาะกิจการไม่ว่าผู้ถูกซื้อจะเลือกใช้แบบเดียวกันหรือไม่ก็ตาม

ตัวเลือกในการใช้ Push Down Accounting

เอนทิตีมีทางเลือกในการนำไปใช้เพื่อผลักดันการลงบัญชีทุกครั้งที่เกิดเหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุม ตัวอย่างเช่นเอนทิตี A ได้มาโดยเอนทิตี B ในเดือนมกราคม 20 × 7 Entity A ได้มาเพิ่มเติมโดย Entity C ในเดือนมกราคม 20 × 8 ตัวเลือกต่อไปนี้มีให้สำหรับเอนทิตีก

ดังนั้นเหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุมแต่ละครั้งจึงเป็นโอกาสใหม่สำหรับผู้ถูกซื้อในการเลือกที่จะสมัครหรือไม่สมัครเพื่อผลักดันการบัญชี อย่างไรก็ตามเมื่อเอนทิตีเลือกที่จะใช้เพื่อผลักดันการบัญชีไปยังเหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุมที่เฉพาะเจาะจงจะไม่สามารถเพิกถอนการตัดสินใจได้
ผู้ถูกซื้อที่ไม่ได้ใช้การบัญชีแบบกดลงก่อนที่จะมีการออกงบการเงินหรือพร้อมที่จะออกสามารถใช้สิ่งเดียวกันนี้ในช่วงเวลาต่อ ๆ ไปโดยถือว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงหลักการบัญชี ซึ่งหมายความว่าผู้ถูกซื้อจะต้องใช้การบัญชีแบบกดลงย้อนหลังนับจากวันที่ได้มาหากรู้สึกว่าการบัญชีแบบกดลงจะเป็นวิธีการบัญชีที่เกี่ยวข้องมากกว่า
ควรมีการเปิดเผยข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นต้องทำในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงหลักการบัญชี

การวัดรายการภายใต้การบัญชีแบบกดลง

หากกิจการเลือกที่จะใช้การบัญชีแบบกดลงงบการเงินเฉพาะกิจการของผู้ถูกซื้อจะต้องได้รับการปรับปรุงเพื่อให้สอดคล้องกับเกณฑ์การบัญชีใหม่ที่ผู้ซื้อนำมาใช้เพื่อวัดมูลค่าสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมา
ในกรณีที่ผู้ซื้อไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามการบัญชีการได้มาผู้ถูกซื้อควรปรับเปลี่ยนบัญชีของตนให้สอดคล้องกับจำนวนเงินที่ผู้ซื้อจะต้องรับรู้สินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินที่รับมาหากใช้บัญชีการซื้อ
เนื่องจากในการบัญชีแบบผลักลงผู้ถูกซื้อถือเป็นหน่วยงานที่รายงานใหม่เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีกำไรสะสมของผู้ถูกซื้อจะถูกตัดออก จำนวนเงินของการปรับปรุงเพื่อนำมูลค่าตามบัญชีของผู้ถูกซื้อมาเป็นมูลค่ายุติธรรมจะรับรู้ในทุนชำระแล้วเพิ่มเติมของผู้ถูกซื้อ

# 1 - ความปรารถนาดี

ค่าความนิยมที่เกิดจากการใช้ ASC 805 ในงบการเงินรวมของผู้ถูกซื้อจะรับรู้ในงบการเงินเฉพาะกิจการของผู้ถูกซื้อภายใต้การบัญชีแบบผลักดัน
ผู้ซื้อจะต้องกำหนดค่าความนิยมซึ่งรับรู้หน่วยรายงานต่างๆที่ได้รับประโยชน์จากการทำงานร่วมกันของการซื้อกิจการ
เป็นผลให้ค่าความนิยมที่มอบให้กับผู้ถูกซื้อในงบการเงินรวมของผู้ถูกซื้ออาจไม่สอดคล้องกับจำนวนค่าความนิยมที่ถูกส่งไปยังงบการเงินเดี่ยวของผู้ซื้อ
การบัญชีแบบกดลงเมื่อได้รับเลือกสำหรับเหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุมแล้วจะต้องนำไปใช้กับรายการสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดที่ผู้ซื้อรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรม ไม่อนุญาตให้ใช้บัญชีแบบเลื่อนลงบางส่วน

# 2 - ตัวอย่าง

เอนทิตี B เข้าซื้อกิจการ A ในธุรกรรมที่ส่งผลให้ค่าความนิยม 100 ล้านดอลลาร์ตาม ASC 805 เอนทิตี B ประมาณผลประโยชน์สัมพัทธ์ของหน่วยรายงานที่แตกต่างกันจากการทำงานร่วมกันของการซื้อกิจการและจัดสรรค่าความนิยมดังต่อไปนี้:

หน่วยรายงาน # 1 - 25 ล้านเหรียญ
หน่วยรายงาน # 2 - 10 ล้านเหรียญ
หน่วยการรายงาน # 3 - $ 65 (เกี่ยวข้องกับเอนทิตี A)

ดังนั้นเอนทิตี B จึงถูกกำหนดค่าความนิยม 65 ดอลลาร์ให้กับเอนทิตี A ในงบการเงินรวม อย่างไรก็ตามนิติบุคคล A จะต้องรับรู้ค่าความนิยมทั้งหมดจำนวน 100 ล้านดอลลาร์ในงบการเงินเฉพาะกิจการในขณะที่ใช้การบัญชีแบบกดลง

# 3 - ได้รับจากการซื้อต่อรอง

ในกรณีที่การใช้ ASC 805 ส่งผลให้มีการรับรู้กำไรจากการต่อรองราคาซื้อในหนังสือของผู้ถูกซื้อผู้ถูกซื้อไม่ควรบันทึกสิ่งเดียวกันในงบการเงินเฉพาะกิจการ แต่จำนวนของกำไรจากการซื้อต่อรองจะถูกปรับเทียบกับทุนชำระแล้วเพิ่มเติมของผู้ถูกซื้อ

# 4 - ต้นทุนการทำธุรกรรม

ต้นทุนการทำธุรกรรมที่เกิดขึ้นโดยผู้ถูกซื้อเพื่อให้มีผลต่อการได้มาไม่ได้ถูกผลักลงไปที่ผู้ถูกซื้อ

# 5 - หนี้สินที่เกี่ยวข้องกับการได้มา

ความรับผิดใด ๆ ที่เกิดขึ้นและรับรู้โดยผู้ซื้อในกระบวนการที่มีผลต่อการซื้อกิจการจะต้องรับรู้โดยผู้ถูกซื้อก็ต่อเมื่อผู้ถูกซื้อมีภาระผูกพันในการชำระความรับผิดหรือมีภาระผูกพันร่วมกันและหลายประการในการชำระความรับผิดพร้อมกับผู้ถูกซื้อ

# 6 - การเปิดเผยข้อมูล

เนื่องจากผลการบัญชีแบบผลักลงในการนำเกณฑ์การบัญชีใหม่มาใช้ผู้ถูกซื้อจะต้องแสดงผลทางการเงินและงบที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาก่อนการได้มาและระยะเวลาหลังการได้มาแยกต่างหากโดยคั่นด้วยเส้นสีดำตามแนวตั้ง

นอกจากนี้ผู้ถูกซื้อควรเปิดเผยพื้นฐานในการใช้การบัญชีแบบกดลงและข้อมูลอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินผลของการใช้การบัญชีแบบกดลงในงบการเงินเฉพาะกิจการของผู้ถูกซื้อ ข้อมูลที่เกี่ยวข้องบางส่วนที่ต้องเปิดเผย ได้แก่ :

ชื่อและรายละเอียดของผู้ถูกซื้อ
คำอธิบายว่าผู้ซื้อได้รับการควบคุมจากผู้ถูกซื้ออย่างไร
วันที่ได้มา
มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของสิ่งตอบแทนที่ผู้ซื้อโอนให้
จำนวนเงินที่ผู้ถูกซื้อรับรู้สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินหลักแต่ละประเภทอันเป็นผลมาจากการใช้การบัญชีแบบกดลง ณ วันที่ซื้อ
คำอธิบายเชิงคุณภาพของปัจจัยที่ก่อให้เกิดความปรารถนาดีรวมถึงการทำงานร่วมกันที่คาดหวังสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่มีคุณสมบัติในการรับรู้และปัจจัยอื่น ๆ ในกรณีที่มีการต่อรองราคาซื้อผู้ถูกซื้อควรเปิดเผยสาเหตุที่ทำให้เกิดรายการอีกครั้งและจำนวนกำไรที่รับรู้ในทุนชำระแล้วเพิ่มเติมของผู้ถูกซื้อ
ข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับผู้ใช้งบการเงินเพื่อประเมินผลกระทบทางการเงินของรายการปรับปรุงที่ทำขึ้นเป็นส่วนหนึ่งของการบัญชีแบบกดลง

ตัวอย่าง Push Down Accounting

Entity B เข้าถือหุ้น 100% ใน Entity A มูลค่า 800 ล้านดอลลาร์ นิติบุคคลกเลือกที่จะใช้การบัญชีแบบกดลงในงบการเงินเฉพาะกิจการ มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ระบุได้ของกิจการ A ที่ได้มานั้นอยู่ที่ 800 ล้านดอลลาร์และมูลค่ายุติธรรมของหนี้สินที่รับมาคือ 150 ล้านดอลลาร์ในวันที่ซื้อ มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ระบุได้ของเอนทิตี A ณ วันที่ซื้อคือ $ 700 และหนี้สินที่รับมาคือ $ 100 ล้าน หุ้นสามัญของกิจการ A ณ วันที่ซื้อคือ 100 ล้านดอลลาร์ทุนชำระแล้วเพิ่มเติม 200 ล้านดอลลาร์และกำไรสะสม 300 ล้านดอลลาร์

สารละลาย:

ค่าความนิยมจากรายการ = สิ่งตอบแทนที่จ่าย (-) มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้รับไป

= 800 ล้านเหรียญ - 650 เหรียญ
= 150 ล้านเหรียญสหรัฐ

ขอบเขตของการปรับปรุงจะคำนวณได้ดังนี้:

เอนทิตี A จะบันทึกรายการต่อไปนี้เป็นส่วนหนึ่งของการผลักการปรับปรุงบัญชี

งบการเงินของนิติบุคคล A จะปรากฏดังนี้:

ข้อดีของการลงบัญชี

การลงบัญชีจะช่วยขจัดความไม่ตรงกันในมูลค่าตามบัญชีของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินของผู้ถูกซื้อและบันทึกของผู้ซื้อที่เก็บรักษาไว้สำหรับการรวมบัญชี ดังนั้นจึงตัดรายการปรับปรุงในขอบเขตดังกล่าวในเวลาจัดทำงบการเงินรวม
ความยากคือการรักษาคุณค่าที่แตกต่างกันและพื้นฐานของการบัญชีในหนังสือของผู้ถูกซื้อและผู้ถูกซื้อจะเพิ่มขึ้นเมื่อมีเหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุมหลายครั้งโดยมีผู้ได้รับการควบคุมหลายคนในช่วงเวลาต่างๆ

ข้อเสียของการลงบัญชี

ในกรณีของผู้ถูกซื้อที่มีส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมอย่างมีนัยสำคัญความเกี่ยวข้องของงบการเงินที่จัดทำขึ้นโดยใช้เกณฑ์การบัญชีแบบกดกับผู้ใช้งบการเงินจะได้รับผลกระทบ

สรุป

ASU 2014-17 ให้ความยืดหยุ่นแก่ผู้ถูกซื้อในการเลือกที่จะใช้เพื่อผลักดันการลงบัญชีในงบการเงินเฉพาะกิจการสำหรับเหตุการณ์การเปลี่ยนแปลงในการควบคุมแต่ละครั้ง
ตัวเลือกที่มีให้สำหรับ บริษัท ย่อยรวมของผู้ถูกซื้อในการเลือกใช้การบัญชีแบบผลักลงช่วยให้มีการใช้พื้นฐานการบัญชีที่เกี่ยวข้องมากขึ้น
การบัญชีแบบกดลงช่วยให้การบัญชีที่สอดคล้องกันมากขึ้นระหว่างหนังสือของผู้ถูกซื้อและผู้ถูกซื้อช่วยให้กระบวนการรวมบัญชีในระดับนั้นง่ายขึ้น