การบัญชีสัญญาเช่าทุน | ตัวอย่างทีละขั้นตอนพร้อมรายการวารสาร

Capital Lease Accounting คืออะไร?

การบัญชีสำหรับการเช่าทุนจะกระทำโดยพิจารณาถึงทรัพย์สินที่จะเป็นของผู้เช่าและบันทึกทรัพย์สินดังกล่าวเป็นสินทรัพย์ถาวรในบัญชีของผู้เช่าการคิดค่าเสื่อมราคาในสิ่งเดียวกันและค่าเช่าจะถูกเรียกเก็บจาก P&L หลังจากหารจำนวนเงิน เป็นเงินต้นและดอกเบี้ย

โดยให้แนวทางในการบันทึกสินทรัพย์ที่ให้เช่าซื้อโดยธุรกิจในงบดุลงบกำไรขาดทุนและกระแสเงินสด สัญญาเช่าทุนหมายถึงสัญญาเช่าประเภทหนึ่งที่มีการโอนสิทธิ์ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินไปยังผู้เช่าและผู้ให้เช่าเป็นเงินทุนของสินทรัพย์เท่านั้น ตามหลักการของสารเหนือรูปแบบสินทรัพย์จะบันทึกในบัญชีของผู้เช่าเป็นสินทรัพย์ถาวร ค่าเสื่อมราคาจะถูกคิดจากสินทรัพย์ตามปกติตลอดอายุของสัญญา เงินที่จ่ายค่าเช่าตามสัญญาเช่าแบ่งเป็นเงินต้นและดอกเบี้ยและเรียกเก็บในบัญชีกำไรขาดทุน

เกณฑ์พื้นฐานสำหรับการรับรู้สัญญาเช่าทุน

ด้านล่างนี้เป็นเกณฑ์สำหรับการจัดประเภทสัญญาเช่าทุน

  • ความเป็นเจ้าของ - ความเป็นเจ้าของจะเปลี่ยนไปเป็นผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า
  • ตัวเลือกการซื้อต่อรอง -ผู้เช่าสามารถซื้อสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาในมูลค่าต่ำกว่าราคาตลาด
  • ระยะเวลาการเช่า-ระยะเวลาการเช่าประกอบด้วยอย่างน้อย 75% ของอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์
  • มูลค่าปัจจุบัน - มูลค่าปัจจุบันของการชำระค่าเช่าเท่ากับ 90% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ณ จุดเริ่มต้น

การปฏิบัติทางบัญชีเกี่ยวกับสัญญาเช่าทุน

ด้านล่างนี้คือผลกระทบของการเช่าทุนในบัญชีผู้เช่า

ผลกระทบต่องบดุล

มีสองวิธีที่งบดุลจะได้รับผลกระทบจาก Capital Lease

  • ณ จุดเริ่มต้น (เริ่มต้นการเช่าทุน) -ณ จุดนี้ บริษัท จะบันทึกมูลค่าปัจจุบันของการชำระค่าเช่าขั้นต่ำเป็นมูลค่าของทรัพย์สินและจำนวนเท่ากับความรับผิด
  • หลังจากชำระค่าเช่า - ชำระค่าเช่าแล้วเงินสดจะลดลงในด้านสินทรัพย์และทรัพย์สินที่ให้เช่าจะลดลงตามจำนวนค่าเสื่อมราคา ในด้านหนี้สินมีผลกระทบ 2 ประการคือภาระผูกพันตามสัญญาเช่าจะลดลงโดยการชำระค่าเช่าน้อยกว่าการจ่ายดอกเบี้ยและส่วนของผู้ถือหุ้นจะลดลงตามจำนวนดอกเบี้ยจ่ายและค่าเสื่อมราคา

ผลกระทบต่องบกำไรขาดทุน

  • ดอกเบี้ยจ่าย -การชำระเงินตามงวดเพื่อชำระค่าเช่าจะต้องถูกหักออกตามการจ่ายดอกเบี้ยในอัตราดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้อง ดอกเบี้ยจ่ายคำนวณเป็นอัตราคิดลดคูณด้วยความรับผิดตามสัญญาเช่า ณ ต้นงวด
  • ค่าเสื่อมราคา -เนื่องจากสินทรัพย์ที่เช่าเป็นสินทรัพย์ถาวรจึงต้องเสียค่าเสื่อมราคา ดังนั้นจึงจำเป็นต้องคำนวณอายุการใช้งานของสินทรัพย์และในที่สุดมูลค่าการกู้คืน

ผลกระทบต่อกระแสเงินสด

  • เฉพาะส่วนของการชำระค่าเช่าเท่านั้นที่ถือเป็นการชำระดอกเบี้ยจะลดกระแสเงินสดจากการดำเนินงาน (CFO)
  • ส่วนหนึ่งของการชำระค่าเช่าที่พิจารณาการชำระเงินต้นช่วยลดกระแสเงินสดจากการจัดหาเงินทุน (CFF)

ตัวอย่างการบัญชีสัญญาเช่าทุน

ด้านล่างนี้เป็นตัวอย่างบางส่วนเพื่ออธิบายการบันทึกสัญญาเช่าทุนในบัญชี

ตัวอย่าง # 1

มูลค่าของเครื่องจักรอยู่ที่ 11,000 เหรียญและอายุการใช้งาน 7 ปี มูลค่าเศษของสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดอายุการใช้งานเป็นศูนย์ ค่าเช่ารายเดือนทุกสิ้นเดือนคือ $ 200 สัญญาเช่ามีระยะเวลา 6 ปีอัตราดอกเบี้ยอยู่ที่ 12% ส่งผ่านรายการวารสารเป็นหนังสือ

วิธีแก้ไข:เราจำเป็นต้องตรวจสอบเกณฑ์พื้นฐานสี่ประการเพื่อตรวจสอบว่าเป็นการเช่าทุนหรือไม่

  • กรรมสิทธิ์จะเปลี่ยนไปเป็นของผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า
  • ผู้เช่าสามารถซื้อสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาในมูลค่าต่ำกว่าราคาตลาด
  • ระยะเวลาการเช่าประกอบด้วยอย่างน้อย 75% ของอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์
  • มูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าเท่ากับ 90% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ณ จุดเริ่มต้น

ไม่มีการโอนชื่อต่อท้าย ไม่มีตัวเลือกการซื้อต่อรอง อายุการเช่า 6 ปีส่วนอายุการใช้งาน 7 ปีจึงเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนด สำหรับการตรวจสอบเกณฑ์ที่สี่เราต้องคำนวณมูลค่าปัจจุบันของการชำระเงินรายเดือน 200 เหรียญ มูลค่าปัจจุบัน * ของการชำระค่าเช่าเท่ากับ 1,033 ดอลลาร์ซึ่งมากกว่า 90% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ดังนั้นจึงเป็นการเช่าทุน

  • จำนวนเดือน = (6 * 12) เช่น 72 เดือน
  • * มูลค่าปัจจุบันของการชำระค่าเช่าขั้นต่ำ = 1,033 ดอลลาร์
  • ค่าเสื่อมราคา = ($ 11,000 / 7) คือ $ 1,571
  • ดอกเบี้ยเดือนแรก @ 1% ของมูลค่าปัจจุบัน = $ 10
  • ค่าเช่าหนี้สิน - ดอกเบี้ยจ่าย = 200-10 = 190 เหรียญ

รายการวารสาร 

# 1 - ในช่วงเดือนแรก

# 2 - ในช่วงเดือนที่เหลือ

ตัวอย่าง # 2

รถคันหนึ่งมีมูลค่ายุติธรรม 16,000 เหรียญและอายุการเช่า 3 ปี การชำระค่าเช่ารายเดือนคือ $ 500 โดยที่ $ 50 เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษา อัตราดอกเบี้ยในตลาดคือ 4% อายุการใช้งานของรถคือ 8 ปี เมื่อสิ้นสุดสัญญาเช่าผู้เช่าสามารถซื้อสินทรัพย์ได้ในราคา $ 1,000 สัญญาเช่าประเภทนี้คืออะไร?

วิธีแก้ไข:เราจำเป็นต้องตรวจสอบเกณฑ์พื้นฐานสี่ประการเพื่อตรวจสอบว่าเป็นการเช่าทุนหรือไม่

  • กรรมสิทธิ์จะเปลี่ยนไปเป็นของผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า
  • ผู้เช่าสามารถซื้อสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาในมูลค่าต่ำกว่าราคาตลาด
  • ระยะเวลาการเช่าประกอบด้วยอย่างน้อย 75% ของอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์
  • มูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าเท่ากับ 90% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ณ จุดเริ่มต้น

ไม่มีการโอนชื่อต่อท้าย ไม่มีตัวเลือกการซื้อต่อรอง อายุการเช่า 3 ปีส่วนอายุการใช้งาน 8 ปี 3 ปีน้อยกว่า 75% ของ 8 ปีดังนั้นจึงไม่ตรงตามการทดสอบทั้งสามสำหรับการบัญชีสัญญาเช่า สำหรับการตรวจสอบเกณฑ์ที่สี่เราจำเป็นต้องคำนวณมูลค่าปัจจุบันของการชำระเงินรายเดือน 450 เหรียญ (ไม่รวมค่าบำรุงรักษา) มูลค่าปัจจุบัน * ของการชำระค่าเช่าคือ 15,292 เหรียญซึ่งมากกว่า 90% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ (90% ของ 16,000 ดอลลาร์คือ 14,400 ดอลลาร์) ดังนั้นจึงเป็นการเช่าทุน

  • จำนวนเดือน = (3 * 12) เช่น 36 เดือน
  • * มูลค่าปัจจุบันของการชำระค่าเช่าขั้นต่ำ = $ 15,292
  • ค่าเสื่อมราคา = (16,000 เหรียญ / 8) คือ 2,000 เหรียญ
  • ดอกเบี้ยสำหรับเดือนแรก @ 4% ของมูลค่าปัจจุบัน = $ 50
  • ค่าเช่าหนี้สิน - ดอกเบี้ยจ่าย = 450-50 = 400 เหรียญ

รายการวารสาร

# 1 - ในช่วงเดือนแรก

# 2 - ในช่วงเดือนที่เหลือ

* มูลค่าปัจจุบัน = MLP + MLP * (1- (1 + อัตราดอกเบี้ยรายเดือน) ^ (- จำนวนงวด + 1)) / อัตราดอกเบี้ยรายเดือน

สรุป

  • สัญญาเช่าทุนคือสัญญาเช่าประเภทหนึ่งที่สิทธิ์ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินจะถูกโอนไปยังผู้เช่าและผู้ให้เช่าเป็นเงินทุนของสินทรัพย์เท่านั้น
  • ผู้เช่าบันทึกส่วนดอกเบี้ยของค่าเช่าที่จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายในบัญชีกำไรขาดทุน
  • การปฏิบัติตามเกณฑ์ข้อใดข้อหนึ่งในสี่ข้อนำไปสู่การจัดประเภทเป็นสัญญาเช่าทุน