การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีคืออะไร?
การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีเกิดขึ้นเมื่อมีการปรากฏของข้อมูลใหม่ซึ่งแทนที่ข้อมูลปัจจุบันตามที่ บริษัท ได้ทำการตัดสินใจก่อนหน้านี้ส่งผลให้เกิดสองสิ่งคือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่มีอยู่และการเปลี่ยนแปลงในภายหลัง การบัญชีสำหรับการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินในอนาคต
ตัวอย่างการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
ในขณะที่การบัญชีสำหรับธุรกรรมเราจำเป็นต้องคำนึงถึงจำนวนการประมาณหรือใช้ความรอบคอบหรือวิจารณญาณ ในบางกรณีการประมาณการเหล่านี้สามารถพิสูจน์ได้ว่าไม่เหมาะสมเนื่องจากพื้นฐานที่เราใช้สมมติฐานของเรามีการเปลี่ยนแปลง เพื่อให้หนังสือของเราสอดคล้องกับการเปลี่ยนแปลงในภายหลังจึงรับประกันการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
ในสถานการณ์ต่อไปนี้เราใช้ความรอบคอบ
- สำรองหนี้เสีย
- การจัดเตรียมสินค้าคงคลังที่ล้าสมัย
- การเปลี่ยนแปลงอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์เสื่อมราคา
- การเปลี่ยนแปลงความรับผิดที่เกิดจากภาระผูกพันในการรับประกัน
- การประมาณอายุของค่าความนิยม
- ดุลพินิจที่เกี่ยวข้องกับการประเมินเกณฑ์ความรับผิดที่อาจเกิดขึ้น
- ภาระผูกพันหลังเกษียณกล่าวว่าบำนาญบำเหน็จ
นี่ไม่ใช่รายการที่ละเอียดถี่ถ้วนและจะขยายออกไปขึ้นอยู่กับภาคธุรกิจที่เกี่ยวข้อง
ตัวอย่างตัวเลข
ACE Inc ซื้อโรงงานเคมีมูลค่า 400 ล้านดอลลาร์เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2016 ในช่วงเวลาที่รับรู้โรงงานเป็นสินทรัพย์ถาวร บริษัท ประมาณอายุการใช้งานเป็นสิบปีและมูลค่าการกู้ 80 ล้าน
บริษัท ใช้วิธีเส้นตรงในการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์
ในวันที่ 1 มกราคม 2019 บริษัท ควรทราบว่ามูลค่าการกู้ซากพืชลดลงเหลือ 60 ล้านดอลลาร์และอายุการใช้งานเหลือ 8 ปีเนื่องจากมีการนำเทคโนโลยีใหม่เข้าสู่ตลาด
การคำนวณ
- ตั้งแต่ปี 2559 ถึงปี 2561 บริษัท จะบันทึกค่าเสื่อมราคา 32 ล้านดอลลาร์ต่อปี {(400-80) / 10}
- มูลค่าตามบัญชี ณ วันที่ 1 มกราคม 2019 จะอยู่ที่ 336 ล้านดอลลาร์ (400 เหรียญ - 32 เหรียญ - 32 เหรียญ)
- เนื่องจากเทคโนโลยีใหม่ในตลาด
- ตอนนี้ค่าเสื่อมราคาที่แก้ไขแล้วจะอยู่ที่ 35 ล้านเหรียญสหรัฐ {(336-60)} / 8}
โปรดทราบว่าการเปลี่ยนแปลงประมาณการมีผลต่องวดต่อ ๆ ไปเท่านั้นไม่ใช่มูลค่าตามบัญชีในอดีต
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและการประมาณการไม่เหมือนกัน
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะควบคุมวิธีการคำนวณข้อมูลทางการเงินซึ่งการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีเป็นการเปลี่ยนแปลงการประเมินมูลค่าของข้อมูลทางการเงิน
ตัวอย่างที่ดีที่สุดของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีคือการประเมินมูลค่าสินค้าคงคลัง บริษัท ใช้วิธีสินค้าคงคลังเข้าก่อนออกก่อน (FIFO) เป็นการประเมินมูลค่าหุ้น เนื่องจากข้อกำหนดของกฎหมายตอนนี้ บริษัท จึงต้องใช้วิธี Last In, First Out (LIFO) ในการประเมินมูลค่าหุ้น
ในการประมาณการทางบัญชี บริษัท ใช้วิธีเส้นตรงเพื่อลดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์และมีการประเมินมูลค่าซากของสินทรัพย์ไว้ที่ 3,000 ดอลลาร์ แต่เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ตลาดตอนนี้ บริษัท สามารถดึงสินทรัพย์ได้เพียง $ 1,000
ด้วยเหตุนี้ค่าเสื่อมราคาจึงเปลี่ยนแปลงไปส่งผลให้ประมาณการทางบัญชีเปลี่ยนแปลงไป ในกรณีที่ บริษัท จะเปลี่ยนวิธีเส้นตรงเป็นค่าเขียนลงจะถูกจัดประเภทเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีเทียบเท่ากับข้อผิดพลาดหรือไม่?
ข้อผิดพลาดคือข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นโดยไม่ได้ตั้งใจและการเปลี่ยนแปลงประมาณการจะไม่อยู่ในหมวดหมู่นี้
การประมาณการขึ้นอยู่กับสมมติฐานและทฤษฎีบางอย่างและเมื่อเปลี่ยนแปลงไปตามสถานการณ์เราจำเป็นต้องปรับเปลี่ยนพื้นฐาน ไม่เท่ากับข้อผิดพลาดหรือการละเว้น
เมื่อระบุข้อผิดพลาดแล้วเราจำเป็นต้องประเมินวิธีการที่เหมาะสมเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด
มีสามสิ่งที่ต้องพิจารณาเมื่อเราระบุการละเว้นในงบการเงิน -
- การพิจารณาว่ามีข้อผิดพลาดอยู่หรือไม่และไม่มีการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีหรือหลักการ
- การประเมินความสำคัญของข้อผิดพลาดโดยคำนึงถึงรายได้หรือผลประกอบการของ บริษัท
- การรายงานข้อผิดพลาดในงบการเงินที่ออกก่อนหน้านี้
ดังนั้นจึงมีความแตกต่างบาง ๆ ระหว่างข้อผิดพลาดและการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ ซึ่งจะต้องใช้วิจารณญาณและประสบการณ์ของผู้บริหารที่เกี่ยวข้อง
การควบคุมภายในเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
ความเสี่ยงในงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีต้องได้รับการบรรเทาอย่างเพียงพอโดยการควบคุมภายในที่เหมาะสมที่ผู้บริหารวางไว้
ผู้บริหารควรเข้าใจสมมติฐานและวิธีการที่สำคัญที่ใช้และตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการระบุการเปลี่ยนแปลงที่ไม่จำเป็นอย่างทันท่วงทีโดยการควบคุมเพื่อป้องกันอันตรายต่อผลประโยชน์ของผู้มีส่วนได้ส่วนเสีย
บริษัท ควรพยายามดำเนินการดังต่อไปนี้เพื่อให้แน่ใจว่ามีการควบคุมอย่างเข้มงวดเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
- ขั้นตอนการสื่อสารควรเหมาะสมและไม่มีที่ติ
- บุคคลที่มีคุณสมบัติเหมาะสมควรได้รับมอบหมายงานนี้เพื่อแก้ไขเมื่อจำเป็น
- การเปรียบเทียบระหว่างก่อนและหลังการเปลี่ยนแปลงของประมาณการควรระบุไว้ซึ่งจะช่วยให้ผู้มีส่วนได้ส่วนเสียสามารถตัดสินใจได้อย่างชาญฉลาด
นักลงทุนควรมองประมาณการอย่างไร?
นักลงทุนต้องมั่นใจว่าฐานะทางการเงินของ บริษัท ปราศจากอคติข้อผิดพลาดและสมมติฐานที่ผิด
เขาควรจะถามคำถามต่อไปนี้ได้ในขณะที่ตัดสินใจลงทุนใน บริษัท -
- อัตราค่าเสื่อมราคาหากนำมาเกินกว่าที่กฎหมายกำหนดจะสอดคล้องกับการใช้งานของทรัพย์สินหรือไม่
- การตั้งสำรองหนี้เสียสูงเกินจริงหรือยวบจนกระทบกับผลกำไรของ บริษัท หรือไม่?
- อายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรเหมาะสมหรือไม่
แม้ว่านักลงทุนจะดูคำถามประเภทนี้ได้ยาก แต่ตำแหน่งที่แท้จริงของ บริษัท อยู่ในหลุมบ่อนี้เท่านั้น
การเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
กิจการควรเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้ในงบการเงิน -
- ลักษณะและปริมาณการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีที่มีผลกระทบในงวดปัจจุบันหรือมีผลกระทบในงวดอนาคต
- หากไม่สามารถกำหนดผลกระทบในอนาคตได้ควรมีการเปิดเผยข้อมูลที่เหมาะสมไว้ในหมายเหตุประกอบบัญชี
สรุป
มีการปฏิบัติตามข้อกำหนดที่แตกต่างและเข้มงวดน้อยกว่าเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีมากกว่าการเปลี่ยนแปลงในหลักการ ส่วนหลังจะต้องมีการเปลี่ยนแปลงย้อนหลังในขณะที่อดีตจะต้องมีอนาคต
ในบางกรณีเราพบว่าการเปลี่ยนแปลงหลักการบัญชีอาจนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี ในกรณีเช่นนี้ควรปฏิบัติตามข้อกำหนดการรายงานและการเปิดเผยของทั้งสองรูปแบบในหลักการและการประมาณการ