รายการพิเศษคืออะไร?
รายการพิเศษ (Extraordinary Items) หมายถึงเหตุการณ์ที่ บริษัท ถือว่าผิดปกติเนื่องจากเกิดขึ้นไม่บ่อยนักและรายการกำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากรายการเหล่านี้จะเปิดเผยแยกต่างหากในงบการเงินของ บริษัท ในช่วงที่มีรายการดังกล่าวเข้ามา การดำรงอยู่
ให้เราดูรายงานประจำปีของ ZTE เราทราบว่ากำไรสุทธิที่สามารถนำมาเป็นของผู้ถือหุ้นคือ 2,633 ล้านหยวน อย่างไรก็ตามเมื่อเราลบรายการพิเศษออกจากงบกำไรขาดทุนกำไรสุทธิจะลดลงเหลือ 2,072 ล้านหยวน
คุณสมบัติของรายการพิเศษ
รายการพิเศษหมายถึงกำไรและขาดทุนจากการทำธุรกรรมทางธุรกิจเฉพาะซึ่งผิดปกติและหาได้ยากจากการดำเนินธุรกิจปกติ กล่าวอีกนัยหนึ่งพวกเขาเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินธุรกิจประจำวันของ บริษัท
ประเด็นสำคัญบางประการ ได้แก่ :
ความมีสาระ
ธุรกรรมที่เกินขีด จำกัด ที่สำคัญขององค์กรจะถูกจัดประเภทภายใต้รายการพิเศษของ บริษัท ความมีสาระสำคัญขึ้นอยู่กับขนาดของงบดุลและอุตสาหกรรมที่ บริษัท เป็นเจ้าของ
- ตัวอย่างที่ 1:ในกรณีของ XYZ Co. หากมีส่วนเกี่ยวข้องกับการขายเศษเหล็กของหน่วยธุรกิจในชิคาโกซึ่งนำไปสู่ผลกำไรทางธุรกิจ 10,000 ดอลลาร์จะไม่เป็นสาระสำคัญเพียงพอที่จะจัดเป็นผลกำไรพิเศษ เป็นเพราะมูลค่าของรถยนต์หนึ่งคันจะมากกว่า 10,000 ดอลลาร์ซึ่งไม่ได้เป็นสาระสำคัญโดยคำนึงว่ารายได้ทั้งหมดของ XYZ Co. อยู่ที่ 1 แสนล้านดอลลาร์
- ตัวอย่างที่ 2:ผู้ค้าปลีกรายย่อยที่ขายฮอทด็อกนอก Central Park ได้รับค่าลิขสิทธิ์เป็นจำนวนเงิน 5,000 ดอลลาร์สำหรับการขายสูตรฮอทด็อกของเขาให้กับร้านค้าในเครือจะจัดประเภทธุรกรรมนี้เป็นรายการพิเศษเนื่องจากอยู่เหนือเกณฑ์ความเป็นรูปธรรม เหตุใดจึงมีสาระสำคัญในกรณีนี้ - เนื่องจากผลกำไรประจำปีของผู้ค้าปลีกอยู่ที่ประมาณ 5,000 ดอลลาร์เอง
ในการตรวจสอบว่าธุรกรรมเป็นวัสดุสำหรับการรายงานว่าเป็นรายการพิเศษหรือไม่ควรตรวจสอบความมีสาระสำคัญสามระดับต่อไปนี้:
- รายการพิเศษโดยเฉพาะอย่างยิ่งมีสาระสำคัญเกี่ยวกับรายได้รวมที่รายงานในช่วงเวลานั้น ๆ
- รายการพิเศษโดยเฉพาะคือวัสดุที่เกี่ยวกับรายได้ต่อปีในช่วง 4-5 ปีที่ผ่านมาซึ่งนำมาพิจารณา
- รายการพิเศษโดยเฉพาะอย่างยิ่งมีสาระสำคัญเกี่ยวกับเกณฑ์อื่นใดที่กำหนดโดยนโยบายของ บริษัท เช่น บริษัท โฮลดิ้ง (บริษัท แม่) อาจกำหนดให้ บริษัท ย่อยต้องรายงานรายการพิเศษทั้งหมดที่สูงกว่าเกณฑ์ที่กำหนด
ธุรกรรมที่หายาก / ผิดปกติ
พวกมันจะหายากในธรรมชาติ เป็นธุรกรรมที่ไม่ได้เกิดขึ้นในแต่ละวัน เหมือนที่เราเห็นในกรณีของ XYZ Co. การเลิกกิจการผลิตรถยนต์เป็นสิ่งที่ไม่ได้เกิดขึ้นเป็นประจำ จะเกิดขึ้นครั้งเดียวใน 5 ปีหรือ 10 ปีหรือบางครั้งไม่เคยอยู่ในช่วงชีวิตของ บริษัท
ประเด็นสำคัญที่ต้องทำความเข้าใจก็คือไม่ใช่ว่าธุรกรรมที่หายาก / ผิดปกติ / ไม่เกิดซ้ำทั้งหมดจะถูกกำหนดให้เป็นรายการพิเศษ อาจมีธุรกรรมที่ไม่เกิดขึ้นซ้ำได้ แต่ในขณะเดียวกันก็ไม่ธรรมดา
- ตัวอย่างที่ 1: XYZ Co. รู้สึกว่ากำลังการผลิตรถโดยสารในปัจจุบันมี จำกัด และมีขอบเขตมากมายในตลาดเพื่อเพิ่มรายได้ ผู้บริหารจึงได้อนุมัติให้ลงทุนในโรงงานแห่งใหม่เพื่อเพิ่มกำลังการผลิตต่อไป เป็นธุรกรรมที่ไม่เกิดขึ้นประจำ อย่างไรก็ตามสิ่งเดียวกันนี้สามารถนำมาเพิ่มในสินทรัพย์ทุนแทนที่จะจัดประเภทเป็นการสูญเสียที่ไม่ธรรมดา
- ตัวอย่างที่ 2:ต่อจากตัวอย่างแรกของ XYZ Co. โดยที่พวกเขาตั้งใจจะเลิกประกอบธุรกิจการผลิตรถยนต์ถือเป็นธุรกรรมที่ไม่เกิดขึ้นประจำและถือว่าเป็นผลกำไรที่ไม่ธรรมดา
ประเภทของรายการพิเศษ
สามารถแบ่งเป็นสองส่วนเป็นกำไรพิเศษและความสูญเสียที่ไม่ธรรมดา การสูญเสียเป็นอันตรายต่อกำไรของ บริษัท ในขณะที่ผลกำไรพิเศษมีผลกระทบเชิงบวกต่อกำไรของ บริษัท
ตัวอย่างผลกำไรพิเศษ
- ได้รับจากการขายส่วนธุรกิจที่ยกเลิก
- ได้รับจากการประกาศล่าสุดของรัฐบาลที่ประกาศให้เงินอุดหนุนก่อนหน้านี้ถูกลงโทษในขณะนี้
ตัวอย่างของการสูญเสียที่ไม่ธรรมดา
- ความสูญเสียเนื่องจากภัยธรรมชาติที่ไม่สามารถควบคุมได้เช่นแผ่นดินไหวน้ำท่วมพายุลูกเห็บ ฯลฯ
- ขาดทุนจากการขายส่วนธุรกิจที่ยกเลิก
- การสูญเสียเนื่องจากการสูญเสียคดีทางกฎหมายซึ่งนำไปสู่การลงโทษทางภาษีจำนวนมหาศาล
- ขาดทุนจากการหยุดงานของคนงานเป็นเวลานานซึ่งทำให้ธุรกิจหยุดชะงักเป็นเวลานานกว่าหนึ่งเดือน
ตัวอย่างข้างต้นเป็นข้อมูลทั่วไปและอาจแตกต่างกันไปในแต่ละกรณี ตัวอย่างเช่นการสูญเสียจากน้ำท่วมไม่สามารถอ้างว่าเป็นความสูญเสียที่ไม่ธรรมดาในกรณีของธุรกิจในพื้นที่ที่ประกาศเป็นพื้นที่เสี่ยงภัยน้ำท่วม เกิดจากสมมติฐานที่ว่าธุรกิจตระหนักถึงสภาพภูมิอากาศในพื้นที่และยังคงเต็มใจที่จะรับความเสี่ยงในการทำธุรกิจในพื้นที่นั้น ดังนั้นนี่จึงเป็นส่วนหนึ่งของความเสี่ยงทางธุรกิจที่องค์กรต้องคำนึงถึงอยู่แล้ว
อีกตัวอย่างหนึ่งที่เราสามารถพิจารณาได้คือกรณีของ บริษัท เอกชนที่มีธุรกิจหลักในการลงทุนในสตาร์ทอัพ ในกรณีนี้กำไรหรือขาดทุนจากการขายธุรกิจเป็นเรื่องปกติและไม่ผิดปกติหรือหายาก ดังนั้นจึงไม่สามารถเรียกร้องผลกำไรจากการขายเงินลงทุนระยะยาวเป็นกำไรพิเศษได้
นอกจากนี้ประเด็นสำคัญคือมีความสับสนเกี่ยวกับการดำเนินการตัดจำหน่าย / เขียนกลับสินทรัพย์ต่างๆว่าเป็นการสูญเสียที่ไม่ธรรมดา ในบริบทนี้การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ทางธุรกิจต่อไปนี้เป็นไปตามปกติของธุรกิจ บริษัท ไม่ควรถือว่าสิ่งเหล่านี้เป็นรายการพิเศษ:
- สินค้าคงเหลือ
- บัญชีลูกหนี้
- การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
- การสูญเสียหรือกำไรจากการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศและธุรกรรมอื่น ๆ
- การขายสินทรัพย์ถาวร
เป็นเพราะการตัดจำหน่าย / การตัดจำหน่ายสินทรัพย์หมุนเวียนและสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ถือเป็นเรื่องปกติมากสำหรับธุรกิจใด ๆ และคำอธิบายต่อไปนี้ควรเพียงพอสำหรับการไม่ถือว่าเป็นรายการพิเศษ:
- สินค้าคงคลังที่อยู่ในคลังสินค้าจะเก่าและล้าสมัย มันเกิดขึ้นกับธุรกิจเกือบทั้งหมดและเป็นส่วนหนึ่งของความสูญเสียจากการดำเนินงานเท่านั้น
- ลูกหนี้ส่วนหนึ่งคาดว่าจะกลายเป็นหนี้เสียตามปกติของธุรกิจและเป็นผลขาดทุนจากการดำเนินงาน
- สินทรัพย์ไม่มีตัวตนควรตัดจำหน่ายทุกปีเช่นเดียวกับวิธีที่สินทรัพย์ถาวรที่จับต้องได้ตัดค่าเสื่อมราคาทุกปี
- เงินตราต่างประเทศจะผันผวนทุกวัน หากมีข้อกำหนดทางธุรกิจในการทำธุรกรรมที่เป็นเงินตราต่างประเทศผลกำไรหรือขาดทุนจากธุรกรรมเหล่านี้จะถือเป็นเรื่องปกติ
- การซื้อและขายสินทรัพย์ถาวรเป็นส่วนสำคัญของธุรกิจ แม้ว่าการทำธุรกรรมเหล่านี้จะเกิดขึ้นได้ยาก แต่ธุรกิจต่างๆก็ต้องการจากมุมมองของการดำเนินงาน กำไรที่ได้รับหรือขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรควรถือเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ / ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานเท่านั้น
การนำเสนอ (ก่อนมกราคม 2015)
รายการพิเศษทั้งหมดจะต้องแสดงแยกต่างหากในงบการเงิน แสดงแยกต่างหากหมายความว่าควรแยกกำไรหรือขาดทุนจากรายการพิเศษออกจากกำไร / ขาดทุนจากการดำเนินงานปกติและควรแสดงเป็นรายการแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนหลังจากพิจารณาผลกระทบทางภาษีแล้ว
บริษัท ควรเปิดเผยภาษีที่เกี่ยวข้องสำหรับรายการพิเศษเหล่านี้แยกต่างหากและนอกจากนี้ยังควรเปิดเผยกำไรต่อหุ้นสำหรับรายการดังกล่าวด้วย
ต่อไปนี้เป็นงบกำไรขาดทุนของ XYZ Co. เพื่อแสดงการมีอยู่ของรายการพิเศษ:
งบกำไรขาดทุนของ XYZ Co. | ||
รายละเอียด | จำนวน | จำนวน |
ยอดขายสุทธิ (รายได้) | 1,00,000 เหรียญ | |
หัก: ต้นทุนขาย | ($ 55,000) | |
กำไรขั้นต้น | 45,000 เหรียญ | |
รายได้จากการดำเนินงานอื่น ๆ | 10,000 เหรียญ | |
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน | ||
ก) ค่าใช้จ่ายในการขายและโฆษณา | 2,000 เหรียญ | |
b) ค่าใช้จ่ายในการบริหาร | 2,500 เหรียญ | |
c) ค่าตอบแทนของผู้สอบบัญชี | 2,000 เหรียญ | |
ง) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ | 1,000 เหรียญ | ($ 7,500) |
รายได้จากการดำเนินงาน | 47,500 เหรียญ | |
รายได้อื่น (จัดประเภทเป็นส่วนที่ไม่ดำเนินการเช่นรายได้ดอกเบี้ย) | $ 500 | |
ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (จัดประเภทเป็นการไม่ดำเนินการเช่นต้นทุนทางการเงิน) | (2,000 เหรียญ) | |
รายได้สุทธิ / (ขาดทุน) จากการดำเนินงาน | 46,000 เหรียญ | |
หักภาษีนิติบุคคล @ 10% | ($ 4,600) | |
กำไรจากการดำเนินงานหลังหักภาษี (A) | $ 41,400 | |
รายการพิเศษ | ||
ก) การสูญเสียเนื่องจากพายุลูกเห็บ | (25,000 เหรียญ) | |
b) กำไรจากการขายส่วนธุรกิจ | 15,000 เหรียญ | |
การสูญเสียจากรายการพิเศษ | (10,000 ดอลลาร์) | |
ประหยัดภาษี @ 10% | 1,000 เหรียญ | |
ขาดทุนสุทธิจากรายการพิเศษ (B) | (9,000 เหรียญ) | |
รายได้สุทธิ | $ 32,400 | |
กำไรต่อหุ้นจากรายได้จากการดำเนินงาน (สมมติฐาน - บริษัท ออกหุ้นทุน 1,000 หุ้น) | $ 41.4 | |
ขาดทุนต่อหุ้นจากรายการพิเศษ | $ 9.0 | |
กำไรสุทธิต่อหุ้น | $ 32.4 |
เหตุใดการนำเสนอข้างต้นจึงจำเป็น เพื่อให้เห็นภาพที่แท้จริงแก่ผู้ใช้งบการเงินต่างๆ
รอบคัดเลือก (หลังมกราคม 2015)
ในเดือนมกราคม 2558 FASB ได้ออกอัปเดตรายการพิเศษโดยไม่จำเป็นต้องระบุรายการพิเศษในงบกำไรขาดทุน การขจัดแนวคิดนี้จะช่วยประหยัดเวลาและลดค่าใช้จ่ายสำหรับผู้จัดเตรียมเนื่องจากจะไม่ต้องประเมินว่าเหตุการณ์ใดเหตุการณ์หนึ่งหรือเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นเป็นพิเศษ
ที่มา: fasb.org
เป็นที่ถกเถียงกันโดยทั่วไปว่าผู้ใช้พบว่าข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์และธุรกรรมที่ผิดปกติหรือไม่บ่อยนักและมีประโยชน์ อย่างไรก็ตามพวกเขาไม่พบการจัดประเภทรายการพิเศษและการนำเสนอที่จำเป็นในการระบุเหตุการณ์และธุรกรรมเหล่านั้น คนอื่น ๆ คิดว่าเป็นเรื่องยากมากในการปฏิบัติในปัจจุบันสำหรับธุรกรรมหรือเหตุการณ์ที่จะเป็นไปตามข้อกำหนดเพื่อนำเสนอเป็นรายการพิเศษ