รายการพิเศษ (คำจำกัดความตัวอย่าง) | กำไรและขาดทุน

รายการพิเศษคืออะไร?

รายการพิเศษ (Extraordinary Items) หมายถึงเหตุการณ์ที่ บริษัท ถือว่าผิดปกติเนื่องจากเกิดขึ้นไม่บ่อยนักและรายการกำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากรายการเหล่านี้จะเปิดเผยแยกต่างหากในงบการเงินของ บริษัท ในช่วงที่มีรายการดังกล่าวเข้ามา การดำรงอยู่

ให้เราดูรายงานประจำปีของ ZTE เราทราบว่ากำไรสุทธิที่สามารถนำมาเป็นของผู้ถือหุ้นคือ 2,633 ล้านหยวน อย่างไรก็ตามเมื่อเราลบรายการพิเศษออกจากงบกำไรขาดทุนกำไรสุทธิจะลดลงเหลือ 2,072 ล้านหยวน

คุณสมบัติของรายการพิเศษ

รายการพิเศษหมายถึงกำไรและขาดทุนจากการทำธุรกรรมทางธุรกิจเฉพาะซึ่งผิดปกติและหาได้ยากจากการดำเนินธุรกิจปกติ กล่าวอีกนัยหนึ่งพวกเขาเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินธุรกิจประจำวันของ บริษัท

ประเด็นสำคัญบางประการ ได้แก่ :

 ความมีสาระ

ธุรกรรมที่เกินขีด จำกัด ที่สำคัญขององค์กรจะถูกจัดประเภทภายใต้รายการพิเศษของ บริษัท ความมีสาระสำคัญขึ้นอยู่กับขนาดของงบดุลและอุตสาหกรรมที่ บริษัท เป็นเจ้าของ

• ตัวอย่างที่ 1:ในกรณีของ XYZ Co. หากมีส่วนเกี่ยวข้องกับการขายเศษเหล็กของหน่วยธุรกิจในชิคาโกซึ่งนำไปสู่ผลกำไรทางธุรกิจ 10,000 ดอลลาร์จะไม่เป็นสาระสำคัญเพียงพอที่จะจัดเป็นผลกำไรพิเศษ เป็นเพราะมูลค่าของรถยนต์หนึ่งคันจะมากกว่า 10,000 ดอลลาร์ซึ่งไม่ได้เป็นสาระสำคัญโดยคำนึงว่ารายได้ทั้งหมดของ XYZ Co. อยู่ที่ 1 แสนล้านดอลลาร์
• ตัวอย่างที่ 2:ผู้ค้าปลีกรายย่อยที่ขายฮอทด็อกนอก Central Park ได้รับค่าลิขสิทธิ์เป็นจำนวนเงิน 5,000 ดอลลาร์สำหรับการขายสูตรฮอทด็อกของเขาให้กับร้านค้าในเครือจะจัดประเภทธุรกรรมนี้เป็นรายการพิเศษเนื่องจากอยู่เหนือเกณฑ์ความเป็นรูปธรรม เหตุใดจึงมีสาระสำคัญในกรณีนี้ - เนื่องจากผลกำไรประจำปีของผู้ค้าปลีกอยู่ที่ประมาณ 5,000 ดอลลาร์เอง

ในการตรวจสอบว่าธุรกรรมเป็นวัสดุสำหรับการรายงานว่าเป็นรายการพิเศษหรือไม่ควรตรวจสอบความมีสาระสำคัญสามระดับต่อไปนี้:

• รายการพิเศษโดยเฉพาะอย่างยิ่งมีสาระสำคัญเกี่ยวกับรายได้รวมที่รายงานในช่วงเวลานั้น ๆ
• รายการพิเศษโดยเฉพาะคือวัสดุที่เกี่ยวกับรายได้ต่อปีในช่วง 4-5 ปีที่ผ่านมาซึ่งนำมาพิจารณา
• รายการพิเศษโดยเฉพาะอย่างยิ่งมีสาระสำคัญเกี่ยวกับเกณฑ์อื่นใดที่กำหนดโดยนโยบายของ บริษัท เช่น บริษัท โฮลดิ้ง (บริษัท แม่) อาจกำหนดให้ บริษัท ย่อยต้องรายงานรายการพิเศษทั้งหมดที่สูงกว่าเกณฑ์ที่กำหนด

 ธุรกรรมที่หายาก / ผิดปกติ

พวกมันจะหายากในธรรมชาติ เป็นธุรกรรมที่ไม่ได้เกิดขึ้นในแต่ละวัน เหมือนที่เราเห็นในกรณีของ XYZ Co. การเลิกกิจการผลิตรถยนต์เป็นสิ่งที่ไม่ได้เกิดขึ้นเป็นประจำ จะเกิดขึ้นครั้งเดียวใน 5 ปีหรือ 10 ปีหรือบางครั้งไม่เคยอยู่ในช่วงชีวิตของ บริษัท

ประเด็นสำคัญที่ต้องทำความเข้าใจก็คือไม่ใช่ว่าธุรกรรมที่หายาก / ผิดปกติ / ไม่เกิดซ้ำทั้งหมดจะถูกกำหนดให้เป็นรายการพิเศษ อาจมีธุรกรรมที่ไม่เกิดขึ้นซ้ำได้ แต่ในขณะเดียวกันก็ไม่ธรรมดา

• ตัวอย่างที่ 1: XYZ Co. รู้สึกว่ากำลังการผลิตรถโดยสารในปัจจุบันมี จำกัด และมีขอบเขตมากมายในตลาดเพื่อเพิ่มรายได้ ผู้บริหารจึงได้อนุมัติให้ลงทุนในโรงงานแห่งใหม่เพื่อเพิ่มกำลังการผลิตต่อไป เป็นธุรกรรมที่ไม่เกิดขึ้นประจำ อย่างไรก็ตามสิ่งเดียวกันนี้สามารถนำมาเพิ่มในสินทรัพย์ทุนแทนที่จะจัดประเภทเป็นการสูญเสียที่ไม่ธรรมดา
• ตัวอย่างที่ 2:ต่อจากตัวอย่างแรกของ XYZ Co. โดยที่พวกเขาตั้งใจจะเลิกประกอบธุรกิจการผลิตรถยนต์ถือเป็นธุรกรรมที่ไม่เกิดขึ้นประจำและถือว่าเป็นผลกำไรที่ไม่ธรรมดา

ประเภทของรายการพิเศษ

สามารถแบ่งเป็นสองส่วนเป็นกำไรพิเศษและความสูญเสียที่ไม่ธรรมดา การสูญเสียเป็นอันตรายต่อกำไรของ บริษัท ในขณะที่ผลกำไรพิเศษมีผลกระทบเชิงบวกต่อกำไรของ บริษัท

ตัวอย่างผลกำไรพิเศษ

• ได้รับจากการขายส่วนธุรกิจที่ยกเลิก
• ได้รับจากการประกาศล่าสุดของรัฐบาลที่ประกาศให้เงินอุดหนุนก่อนหน้านี้ถูกลงโทษในขณะนี้

ตัวอย่างของการสูญเสียที่ไม่ธรรมดา

• ความสูญเสียเนื่องจากภัยธรรมชาติที่ไม่สามารถควบคุมได้เช่นแผ่นดินไหวน้ำท่วมพายุลูกเห็บ ฯลฯ
• ขาดทุนจากการขายส่วนธุรกิจที่ยกเลิก
• การสูญเสียเนื่องจากการสูญเสียคดีทางกฎหมายซึ่งนำไปสู่การลงโทษทางภาษีจำนวนมหาศาล
• ขาดทุนจากการหยุดงานของคนงานเป็นเวลานานซึ่งทำให้ธุรกิจหยุดชะงักเป็นเวลานานกว่าหนึ่งเดือน

ตัวอย่างข้างต้นเป็นข้อมูลทั่วไปและอาจแตกต่างกันไปในแต่ละกรณี ตัวอย่างเช่นการสูญเสียจากน้ำท่วมไม่สามารถอ้างว่าเป็นความสูญเสียที่ไม่ธรรมดาในกรณีของธุรกิจในพื้นที่ที่ประกาศเป็นพื้นที่เสี่ยงภัยน้ำท่วม เกิดจากสมมติฐานที่ว่าธุรกิจตระหนักถึงสภาพภูมิอากาศในพื้นที่และยังคงเต็มใจที่จะรับความเสี่ยงในการทำธุรกิจในพื้นที่นั้น ดังนั้นนี่จึงเป็นส่วนหนึ่งของความเสี่ยงทางธุรกิจที่องค์กรต้องคำนึงถึงอยู่แล้ว

อีกตัวอย่างหนึ่งที่เราสามารถพิจารณาได้คือกรณีของ บริษัท เอกชนที่มีธุรกิจหลักในการลงทุนในสตาร์ทอัพ ในกรณีนี้กำไรหรือขาดทุนจากการขายธุรกิจเป็นเรื่องปกติและไม่ผิดปกติหรือหายาก ดังนั้นจึงไม่สามารถเรียกร้องผลกำไรจากการขายเงินลงทุนระยะยาวเป็นกำไรพิเศษได้

นอกจากนี้ประเด็นสำคัญคือมีความสับสนเกี่ยวกับการดำเนินการตัดจำหน่าย / เขียนกลับสินทรัพย์ต่างๆว่าเป็นการสูญเสียที่ไม่ธรรมดา ในบริบทนี้การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ทางธุรกิจต่อไปนี้เป็นไปตามปกติของธุรกิจ บริษัท ไม่ควรถือว่าสิ่งเหล่านี้เป็นรายการพิเศษ:

• สินค้าคงเหลือ
• บัญชีลูกหนี้
• การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• การสูญเสียหรือกำไรจากการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศและธุรกรรมอื่น ๆ
• การขายสินทรัพย์ถาวร

เป็นเพราะการตัดจำหน่าย / การตัดจำหน่ายสินทรัพย์หมุนเวียนและสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ถือเป็นเรื่องปกติมากสำหรับธุรกิจใด ๆ และคำอธิบายต่อไปนี้ควรเพียงพอสำหรับการไม่ถือว่าเป็นรายการพิเศษ:

• สินค้าคงคลังที่อยู่ในคลังสินค้าจะเก่าและล้าสมัย มันเกิดขึ้นกับธุรกิจเกือบทั้งหมดและเป็นส่วนหนึ่งของความสูญเสียจากการดำเนินงานเท่านั้น
• ลูกหนี้ส่วนหนึ่งคาดว่าจะกลายเป็นหนี้เสียตามปกติของธุรกิจและเป็นผลขาดทุนจากการดำเนินงาน
• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนควรตัดจำหน่ายทุกปีเช่นเดียวกับวิธีที่สินทรัพย์ถาวรที่จับต้องได้ตัดค่าเสื่อมราคาทุกปี
• เงินตราต่างประเทศจะผันผวนทุกวัน หากมีข้อกำหนดทางธุรกิจในการทำธุรกรรมที่เป็นเงินตราต่างประเทศผลกำไรหรือขาดทุนจากธุรกรรมเหล่านี้จะถือเป็นเรื่องปกติ
• การซื้อและขายสินทรัพย์ถาวรเป็นส่วนสำคัญของธุรกิจ แม้ว่าการทำธุรกรรมเหล่านี้จะเกิดขึ้นได้ยาก แต่ธุรกิจต่างๆก็ต้องการจากมุมมองของการดำเนินงาน กำไรที่ได้รับหรือขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวรควรถือเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ / ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานเท่านั้น

การนำเสนอ (ก่อนมกราคม 2015)

รายการพิเศษทั้งหมดจะต้องแสดงแยกต่างหากในงบการเงิน แสดงแยกต่างหากหมายความว่าควรแยกกำไรหรือขาดทุนจากรายการพิเศษออกจากกำไร / ขาดทุนจากการดำเนินงานปกติและควรแสดงเป็นรายการแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนหลังจากพิจารณาผลกระทบทางภาษีแล้ว

บริษัท ควรเปิดเผยภาษีที่เกี่ยวข้องสำหรับรายการพิเศษเหล่านี้แยกต่างหากและนอกจากนี้ยังควรเปิดเผยกำไรต่อหุ้นสำหรับรายการดังกล่าวด้วย

ต่อไปนี้เป็นงบกำไรขาดทุนของ XYZ Co. เพื่อแสดงการมีอยู่ของรายการพิเศษ:

เหตุใดการนำเสนอข้างต้นจึงจำเป็น เพื่อให้เห็นภาพที่แท้จริงแก่ผู้ใช้งบการเงินต่างๆ

รอบคัดเลือก (หลังมกราคม 2015)

ในเดือนมกราคม 2558 FASB ได้ออกอัปเดตรายการพิเศษโดยไม่จำเป็นต้องระบุรายการพิเศษในงบกำไรขาดทุน การขจัดแนวคิดนี้จะช่วยประหยัดเวลาและลดค่าใช้จ่ายสำหรับผู้จัดเตรียมเนื่องจากจะไม่ต้องประเมินว่าเหตุการณ์ใดเหตุการณ์หนึ่งหรือเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นเป็นพิเศษ

ที่มา: fasb.org

เป็นที่ถกเถียงกันโดยทั่วไปว่าผู้ใช้พบว่าข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์และธุรกรรมที่ผิดปกติหรือไม่บ่อยนักและมีประโยชน์ อย่างไรก็ตามพวกเขาไม่พบการจัดประเภทรายการพิเศษและการนำเสนอที่จำเป็นในการระบุเหตุการณ์และธุรกรรมเหล่านั้น คนอื่น ๆ คิดว่าเป็นเรื่องยากมากในการปฏิบัติในปัจจุบันสำหรับธุรกรรมหรือเหตุการณ์ที่จะเป็นไปตามข้อกำหนดเพื่อนำเสนอเป็นรายการพิเศษ